内部开立的票据、信用证贴现，在合并报表中应如何处理？
文 | FreeCity （转载请注明出处）
关注公众号：行走的审计汪
知乎专栏：行走的审计汪
Q1
合并内关联方开具的票据、信用证贴现，在合并报表中应如何处理？
F姐：
业务的背景大致如下：
A有子公司B，子公司B向A采购货物，并基于该交易，开立承兑汇票或信用证，用于支付采购款。 A收到票据或信用证后，向银行贴现，获取贴现款。 待票据或信用证到期后，B公司向银行还款。
在单体层面，我们将交易理解为经营活动，并结合实际情况做出会计处理，相关现金流也记入经营活动。
比如，在上述交易背景下：
B公司在开证或者开立票据时（保证金开立），会计处理如下：
借：其他货币资金（信用证、票据保证金）
贷：银行存款
同时，将该证或者票据支付给A公司：
借：应付账款-A公司
贷：应付票据（信用证）-A公司
A公司在收到票据或者信用证时，向银行进行贴现，这里要注意信用证贴现是福费廷业务，即买断业务，这样才能终止确认。会计处理如下：
借：应收票据（信用证）-B公司
贷：应收账款-B公司
借：银行存款
财务费用（贴息）
贷：应收票据（信用证）-B公司
问题来了，在合并层面，应该如何对该交易进行处理？
由于在合并层面，上述交易已经予以抵消，因此实质是基于此项业务，向银行融入一笔款项，应当反映为筹资活动。
资产负债表层面的合并会计处理，并不需要多做什么，因为单体简单相加后的结果，就是确认了一项负债。
而利润表中，贴现费用仍在“财务费用”科目中，也不需要进行调整，只是明细作为“利息”更为合适，因为这实际就是一项融资费用。
比较棘手的是现金流应如何反映为筹资活动？这里包括三部分：
信用证、票据贴现款以及到期归还信用证、票据款
发生的贴息费用
为开立信用证、票据而存入的保证金
针对第一项，我们应全额反映为“收到其他筹资活动”，“支付其他筹资活动”的现流。
针对第二项，应作为“收到其他筹资活动”现流的抵减项，同时在单体作为“销售收到的现流”抵减项，此处应该进行调整。
针对第三项，我们将期初期末的部分进行调整，即单体层面反映为“支付和收回其他经营活动现流”，合并层面调整为“支付和收回其他筹资活动现流”。
这么说，可能不太好理解。我们来举个例子，带入相关金额。
比如在上述业务背景下，B公司2020年年初开立信用证余额1亿，信用证保证金为2000万，2021年度开立信用证2.5亿，A公司收到上述信用证2.5亿后，向银行贴现，贴现息为500万，收到贴现款2.45亿。 本期到期的信用证有2亿，B公司归还后，期末剩下信用证余额为1.5亿。1.5亿相关保证金为3000万。
在合并层面的处理如下：
1. 对于保证金：
借：收到其他与筹资相关 2000万
贷：收到其他与经营相关 2000万
经营性应收的减少 2000万
借：支付其他与经营相关 3000万
经营性应收的减少 3000万
贷：支付其他与筹资相关 3000万
2. 对于贴现款：
借：收到其他与筹资相关 2.5亿
贷：购买商品支付的现流 0.5亿
支付其他与筹资相关 2亿
经营性应付的增加 0.5亿
3. 对于贴息费用：
借：销售商品收到的现流 500万
财务费用 500万
贷：收到其他与筹资相关 500万
这样，我们就在合并层面还原好了。
当然，上述代表个人意见。对于这个处理，你有什么疑问或者想法，我们可以一起来探讨。
相关好文推荐：
280+文章（干货、技术帖）分类集锦：
精华资料获取：
详情可关注并星标，这样我们就不会错过彼此：